Давальческая схема — что это? Бухгалтерский учет операций по давальческой переработке

Создавать партнерские отношения в бизнесе можно с помощью систем взимания дорожных сборов. Соответствующие правоотношения устанавливаются с учетом требований Гражданского кодекса, а также источников права, регулирующих финансовый учет российских компаний. В чем их специфика? Как учитываются процедуры, характерные для систем взимания дорожных сборов?

Переработка давальческого сырья: сущность правоотношений

Для начала определимся, какие механизмы взаимодействия между компаниями рассматриваются.

Платная схема правоотношений хозяйствующих субъектов предполагает прием стороной сделки — переработчиком — материалов от заказчика в статусе донора с целью их дальнейшей переработки или изготовления какой-либо продукции. При этом стоимость сопутствующих материалов не оплачивается, а результат их обработки, в том числе представленный готовой продукцией, передается заказчику в указанный срок.

Важным аспектом правоотношений, для которых характерна схема взимания платы, является бухгалтерский учет. Осуществляется с использованием утвержденного законом плана счетов. Товары, поставленные клиентом, отражаются на счете 003, который находится на забалансовом счете. Прямой учет затрат, связанных с обработкой материалов, можно вести отдельно от аналогичной процедуры, которая характеризует стандартный выпуск товаров компанией (далее в статье мы рассмотрим эту особенность более подробно). При этом соответствующая структура затрат может быть аналогична той, которая характеризует переработку собственных материалов компании, за исключением показателей прямой стоимости материалов, поставляемых заказчиком, а также затрат, связанных с реализацией материалов промышленные товары.

Стороны правоотношения заключают договор в случае выбора данного механизма взаимодействия в качестве системы взимания платы. Рассмотрим его особенности.

Договор при давальческой схеме: в чем его особенности?

Действительно, рассматриваемый договор является подвидом трудового договора. Поэтому при его разработке сторонам правоотношений следует руководствоваться в первую очередь положениями Гражданского кодекса Российской Федерации.

В договоре, заключенном в режиме взимания дорожных сборов, в частности устанавливаются:

— наименование и объем сырья, передаваемого от заказчика переработчику;

— наименование и характеристики продукции, которая будет производиться из сырья, поставляемого заказчиком;

— срок, в течение которого одна сторона должна доставить материалы, а другая обработать их в установленном порядке;

— стоимость лечения, а также порядок, в котором стороны должны произвести расчеты;

— механизм транспортировки поставляемого заказчиком сырья и результатов его переработки;

— параметры, характеризующие интенсивность расхода сырья, которые устанавливают правила технологических потерь, образования промышленных отходов, образования естественных потерь при переработке сырья, поставляемого заказчиком.

Конечно, в соглашении могут быть указаны и другие условия. Например, непосредственно метод расчета по частям (наличными или частью сырья или готовой продукции).

Схема платных правоотношений также предполагает формирование достаточно большого количества документов, дополняющих рассматриваемый договор. Рассмотрим их технические характеристики более подробно.

Документы при давальческой схеме: особенности применения

Первым этапом реализации контракта, характеристики которого мы изучили выше, является поставка поставляемого заказчиком сырья переработчику. По завершении этой процедуры часто формируется специальный акт, в котором фиксируются наименование, объем, а также стоимость сырья в соответствии с договором. При этом информация о НДС в документе не отражается, так как схема платного метода переработки сырья не предполагает исчисления НДС заказчиком, а также возникновения права на вычет соответствующего налога по другую сторону правоотношений.

Использование накладных

Еще один документ, который может быть составлен при передаче сырья от клиента переработчику, — это счет-фактура. Однако он также может сопровождаться коносаментом или квитанцией. В соответствующем документе необходимо указать, что сырье передается клиентом самостоятельно по платной схеме. В этом случае рекомендуется записывать в счете-фактуре информацию о соглашении сторон: номер документа, дату его составления.

Поступление поставляемого заказчиком сырья часто фиксируется на складе трансформатора. Эта процедура предполагает использование в первую очередь приказа о получении — она ​​также отражает тот факт, что стороны правоотношений участвуют в режиме взимания платы за передачу и переработку сырья.

Следующая группа документов оформляется непосредственно при выполнении определенных операций на складе, таких как, например, передача сырья в производственный цех на переработку. Здесь также могут быть приложены разные накладные.

После изготовления готовой продукции из сырья, поставляемого заказчиком, ее можно временно разместить на складе для подготовки к отгрузке. Тот факт, что готовый продукт поступил в конкретное подразделение организации, обрабатывающее сырье, также документируется с помощью специального счета-фактуры. В свою очередь, при выдаче товара покупателю применяется отдельный оптимизированный счет-фактура.

Отчетность по давальческим схемам

Следующим документом, который составляется в рамках правовых отношений между заказчиком и переработчиком поставляемого заказчиком сырья, является отчет об использовании соответствующего ресурса. Этого требует гражданский кодекс. Этот отчет отражает название и объем:

— сырье полученное и переработанное;

— готовая продукция, выпускаемая переработчиком;

— отходы производства.

По окончании обработки поставляемого заказчиком сырья составляется акт приемки. Регистрирует стоимость выполнения заказа трансформатора на изготовление продукции. Кроме того, сторона правоотношения, выпустившая товар в рамках такого механизма правоотношений, как система взимания дорожных сборов, должна предоставить покупателю счет-фактуру.

Рассмотрим теперь нюансы налогообложения, характеризующие рассматриваемый формат правоотношений в бизнесе.

Налоги при давальческой схеме

Стоимость тех материалов, которые были получены по платной схеме, не увеличивает налоговую базу компании, которая по договору осуществляет переработку. Однако если речь идет о продаже услуг, связанных с производством товаров из сырья, предоставленного заказчиком, то налоговая база формируется. Он рассчитывается исходя из стоимости переработки сырья или материалов, но без учета налогов.

В этом случае НДС рассчитывается по ставке 18%. Налог на те материалы, работы и услуги, которые были уплачены для обеспечения обработки сырья, может быть удержан переработчиком.

Доход компании, осуществившей обработку материалов по заказу, определяется как стоимость рабочей силы, предусмотренная договором. В свою очередь, затраты на процессор рассчитываются на основе затрат, связанных с выполнением рассматриваемой работы. Стоимость сырья не учитывается.

Бухгалтерия компании должна распределять прямые затраты на выпуск продукции на остальную часть незавершенной работы. Косвенные затраты признаются непосредственно в момент их возникновения.

Бухгалтерские проводки

Как мы отмечали выше, одним из важнейших аспектов такого механизма правоотношений, как система взимания платы за проезд, является учет составляющих его операций. Рассмотрим подробнее, какой именно пост можно использовать в этом случае.

При обработке дорожных сборов выполняются следующие основные операции:

— получить предоплату по договору (отражается записью Дебет 51, Кредит 62-2);

— НДС начислен на полученную сумму (Дебет 76, Кредит 68);

— отражение стоимости сырья, поступающего на склад (Дебет 003, субсчет «Склад»);

— выписка из сырья для дальнейшей переработки (Кредит 003);

— учет поступающего в цех сырья (Дт 003, субсчет «Переработка»);

— отражение затрат, связанных с переработкой сырья (Дт 20, Кт 02);

— прием готовой продукции в цех (Дт 002);

— сторнирование использованного сырья (Kt 003, субсчет «Переработка»);

— сторнирование затрат на переработку (Дт 90-2, Кт 20);

— отражение дохода по согласованию с заказчиком (Дт 62-1, Кт 90-1);

— предоставление НДС исходя из стоимости переработки сырья (90-3 дт, 68 тн);

— принятие к вычету НДС (Дт 68, Кт 76);

— осуществление отгрузки готовой продукции заказчику (СТ 002);

— осуществление клиринга авансовых платежей (Дт 62-2, Кт 62-1);

— получить оплату от заказчика (Дт 51, Кт 62-1).

Если у трансформатора несколько потребителей, то учет в схеме дорожных сборов ведется с использованием отдельных листов для каждого контрагента, в которых фиксируется информация о полученных материалах, а также о продукции, полученной в результате их обработки.

Какие еще нюансы могут характеризовать бухгалтерский учет в контексте рассматриваемых правоотношений? Выше было сказано, что толлинговый режим, используемый сторонами правоотношений, может потребовать учета в бухгалтерских записях трансформатора, что является отдельным от соответствующей процедуры, которая характеризует стандартный выпуск товаров. Разберем этот нюанс подробнее.

Раздельный учет давальческого и стандартного производства

Фактически, одним из наиболее важных аспектов рассматриваемых правоотношений является также раздельный учет сырья и готовой продукции, который характеризует правоотношения в рамках стандартных режимов учета переработки и производства. Каковы его характеристики?

Основная сложность бухгалтерского учета, если это одновременно схема платных услуг с контрагентом и стандарт, по которому компания сама производит товары, — это разделение процедур учета для одного и того же вида продукции. Если речь идет о 2-х разных видах продукции, решение проблемы значительно облегчается. Но если соответствующие виды товаров совпадают, вести учет сложнее.

По мнению экспертов, схема товарных сборов должна сопровождаться, в первую очередь, использованием, прежде всего, учетных механизмов, отличных от тех, которые характеризуют стандартное производство товаров на предприятии. Решить эту задачу непросто. Одним из инструментов ее решения может стать использование нескольких бухгалтерских счетов.

Таким образом, схема оплаты проезда может состоять из рефлекторных процедур на счете 003 и стандартной, использующей счет 10. Что касается учета готовой продукции, то можно использовать счета 002 и 43 соответственно записывается. Сырье для переработки, в свою очередь, не входит в стоимость. Стоимость готовой продукции должна быть зафиксирована по кредиту счета 20, при этом корреспонденция будет устанавливаться по дебету счета 43 или 40. Корреспонденция в случае обработки будет по дебету счета 90-2, а также кредит на счет 20.

Схема платного производства, когда речь идет о выпуске одних и тех же товаров, предусматривает распределение произведенной продукции по 2 категориям: собственная и произведенная по договору с контрагентом на основе правил, характеризующих потребление сырья. Также существует альтернативный вариант раздельного отражения пошлины и стандартной продукции. Предполагается, что товары, поставленные в магазин, списываются со счета 003 и одновременно кредитуются бухгалтером в балансе путем проводки с использованием дебета счета 10 и кредита 76. В этом случае применяются корреспонденции по дебету счета 20 и кредитование счета 20 — при списании стоимости производственных материалов, а также списание счета 43 и кредита 20 — при регистрации готовой продукции.

Разумеется, раздельный учет в схеме взимания платы может вестись и по другим принципам, например, в соответствии с отраслевым регламентом, рекомендациями отделов с учетом специфики деятельности конкретного предприятия.

Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения

Рассмотренные нами процедуры, характеризующие учет в контексте систем взимания платы за проезд, во многих случаях внедряются в крупных компаниях, и их внедрение в необходимом объеме может быть очень трудоемким без использования средств автоматизации.

Это может быть достаточно удобный инструмент соответствующего типа, если фирма использует такой механизм правоотношений, как схема оплаты проезда «1С: УПП». То есть предполагается, что популярная бухгалтерская программа будет использоваться в адаптированной модификации для учета рассматриваемых процедур. Это решение отличается очень удобным интерфейсом, который позволяет последовательно выполнять необходимые процедуры.

Автоматизация учета: применение программы «1С»

Если стоит задача реализовать правовые отношения, включающие схему взимания платы за проезд, «UPP» предполагает ее решение в рамках алгоритмов, которые могут применяться как заказчиком, так и обработчиком. Например, если компания передает сырье для дальнейшего выпуска контрагенту, указанный график предусматривает разрешение бизнеса в несколько этапов:

— формирование заказа поставщику;

— передача материалов на переработку;

— оформление услуг, предоставляемых менеджером по договору.

Соответствующая модификация «1С» позволяет вести учет с использованием необходимых учетных записей при условии, что соответствие между ними сформировано правильно.